問(wèn)答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測(cè)試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)戴鴻電子）是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩負(fù)責(zé)審計(jì)戴鴻電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)人應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是戴鴻電子銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員田欣即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員田欣將通知采購(gòu)信息管理員楊華，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過(guò)調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無(wú)法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)人相應(yīng)的賬簿。（5）每月月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理王雪和銷(xiāo)售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。資料二注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青和于浩對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙青觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩詢(xún)問(wèn)了總經(jīng)理和銷(xiāo)售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專(zhuān)門(mén)報(bào)告。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專(zhuān)門(mén)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩向楊華、田欣員工詢(xún)問(wèn)每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單的相關(guān)處理，楊華負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，田欣負(fù)責(zé)核對(duì)，田欣表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果田欣由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)楊華代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的要求，田欣生成了一個(gè)2014年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有8筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。【案例要求】1.針對(duì)資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶(hù)的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對(duì)資料二事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.針對(duì)資料一事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
