【案例分析題】案例中潤食品股份有限公司審計(jì)程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個(gè)品種在全國300多個(gè)大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時(shí)，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽(yù)稱號(hào)及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國家。中潤食品的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機(jī)并取得裝船單、裝機(jī)單時(shí)確認(rèn)收入。中潤食品于2014年3月1日聘請(qǐng)哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊冰為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。在抽盤過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求中潤食品在盤點(diǎn)記錄中更正該項(xiàng)錯(cuò)誤。李雪認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員周鑫在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對(duì)于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對(duì)于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實(shí)施函證時(shí)，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號(hào)、存款金額等事項(xiàng)后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對(duì)于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)至客戶后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張輝在實(shí)施銷售收入截止測(cè)試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，對(duì)于應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)的金額為1180萬美元，審計(jì)項(xiàng)目組成員王娜執(zhí)行替代審計(jì)程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對(duì)上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對(duì)于應(yīng)收華明公司的款項(xiàng)，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）中潤食品有一項(xiàng)利率互換合約，其公允價(jià)值由財(cái)務(wù)部人員自行計(jì)算取得。由于審計(jì)項(xiàng)目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價(jià)值的能力，未對(duì)該公允價(jià)值計(jì)算過程進(jìn)行詳細(xì)檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出楊冰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。