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單項(xiàng)選擇題
下列熱保藏工藝指標(biāo)中,單位為時(shí)間的是（）
A．F值B．D值C．Z值D．A．B都是
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問(wèn)答題
D集團(tuán)下設(shè)3個(gè)分公司，為了正確進(jìn)行公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，公司將3個(gè)分公司分為成本中心、利潤(rùn)中心和投
資中心進(jìn)行考核。有關(guān)資料為：第一分公司為第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，該半成品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可供參考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司規(guī)定，第一分公司只對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)，每季度不超過(guò)1000萬(wàn)元。低于規(guī)定的，按低于規(guī)定的數(shù)值給予1%的獎(jiǎng)勵(lì)。第二分公司生產(chǎn)產(chǎn)品A。可以對(duì)外銷售，也可以出售給第三分公司用于更高級(jí)產(chǎn)品的進(jìn)一步生產(chǎn)。公司規(guī)定，第二分公司每季須完成800萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，超過(guò)部分按2%給予獎(jiǎng)勵(lì)。第三分公司業(yè)務(wù)較分散，除可以利用第二分公司產(chǎn)品進(jìn)一步加工高級(jí)產(chǎn)品外，還涉及房地產(chǎn)、旅行社等項(xiàng)目，鑒于該分公司實(shí)際情況，公司規(guī)定其經(jīng)理可以自主確定對(duì)項(xiàng)目的投資，產(chǎn)品可自主定價(jià)，只需報(bào)總公司備案即可。公司規(guī)定，第三分公司每月投資報(bào)酬率要高于15%，每提高一個(gè)百分點(diǎn)，獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元。要求：（）從公司總體利益出發(fā)，說(shuō)明第三分公司的考核指標(biāo)存在的不足，并說(shuō)明如何改進(jìn)及改進(jìn)原因
答案：
（1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利潤(rùn)中心，第三分公司是投資中心。原因：①一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。第一分公司不考核收入，只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，因此是成本中心。②一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，這類中心稱為利潤(rùn)中心。第二分公司產(chǎn)品可以對(duì)外銷售，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核指標(biāo)，因此屬于利潤(rùn)中心。③投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。第三分公司具有投資權(quán)和定價(jià)權(quán)，因此，屬于投資中心。（2）其做法不正確。第一分公司是成本中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量，或沒(méi)有按計(jì)劃生產(chǎn)，則會(huì)對(duì)其他單位產(chǎn)生不利的影響。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)。這個(gè)要求是"硬性"的，很少有伸縮余地。完不成上述要求，成本中心要受到批評(píng)甚至懲罰。過(guò)高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，超產(chǎn)以至銷售不出去，同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，也應(yīng)視為未按計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)。因此，第一分公司經(jīng)理獨(dú)自確定產(chǎn)量提高50%，也是未按生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)，應(yīng)該受到批評(píng)甚至懲罰。（3）第二分公司是利潤(rùn)中心，利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)包括邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面。部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定選擇余地。以邊際貢獻(xiàn)為評(píng)價(jià)依據(jù)，可能導(dǎo)致部門經(jīng)理盡可能多地支出固定成本以減少變動(dòng)成本支出，盡管這樣做并不能降低總成本。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。部門經(jīng)理可控制收入以及變動(dòng)成本和部分固定成本，因而可以對(duì)可控邊際貢獻(xiàn)承擔(dān)責(zé)任。以部門稅前經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)?？梢钥闯觯偣緦?duì)第二分公司采用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核指標(biāo)不恰當(dāng)，應(yīng)該改為可控邊際貢獻(xiàn)。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類包括市場(chǎng)價(jià)格、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。最理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用）、最差的轉(zhuǎn)移價(jià)格為全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。（5）目前第三分公司以投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)。投資報(bào)酬率指標(biāo)存在一些缺點(diǎn)：部門經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了公司整體的利益。因此，從公司總體利益角度看，第三分公司的投資報(bào)酬率不是一個(gè)很好的指標(biāo)。應(yīng)該改為剩余收益作為考核指標(biāo)。剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)可以設(shè)定部門投資的最低報(bào)酬率，防止部門利益?zhèn)φw利益。
