問答題案例佳美保健股份有限公司審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下簡稱佳美保?。┦菍I(yè)從事保健品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體改制設(shè)立的，佳美保健將2011～2013年作為三年申報期，將在2014年公開發(fā)行10000萬股。佳美保健改制前的審計工作是由中天會計師事務(wù)所擔(dān)任，由于中天會計師事務(wù)所不具有證券從業(yè)資格，不能承接佳美保健IPO申報工作。為了IPO審計及改制，確定澤明會計師事務(wù)所為其提供2011～2013年度財務(wù)報表審計服務(wù)。澤明會計師事務(wù)所委派張瑋擔(dān)任佳美保健審計項目合伙人。（1）為使企業(yè)的情況更加真實并符合上市公司的要求，佳美保健委托澤明會計師事務(wù)所對企業(yè)整體的價值進(jìn)行評估。（2）審計業(yè)務(wù)約定書約定，佳美保健如上市成功，將另行獎勵澤明會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.2%計算。（3）佳美保健研發(fā)部高級經(jīng)理李靜（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，佳美保健在平時與審計項目合伙人張瑋的接觸過程中得知，張瑋的朋友具有特級研發(fā)的資質(zhì)，張瑋表示，其朋友現(xiàn)階段有換工作的打算，將為佳美保健進(jìn)行推薦，作為研發(fā)部高級經(jīng)理的候選人。（4）審計項目組成員趙海的妻子擁有健康藥業(yè)公司25%的股權(quán)，同時佳美保健擁有健康藥業(yè)公司35%的股權(quán)。（5）審計項目組成員林華與佳美保健財務(wù)經(jīng)理萬軍是大學(xué)同學(xué)，二人與其他同學(xué)共同投資成立了一家廣告策劃公司，二人皆不參與廣告策劃公司的管理。（6）審計期間，佳美保健向項目組成員每人贈送了一臺保健儀器，每臺市價3000元。（7）佳美保健審計項目組成員張杰曾在佳美保健企業(yè)管理部負(fù)責(zé)員工日常考勤記錄及著裝檢查，于2013年5月10日離開佳美保健，加入澤明會計師事務(wù)所?！景咐蟆酷槍ι鲜鍪马棧鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

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1.問答題

案例金信股份有限公司審計報告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下簡稱金信公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會計帥事務(wù)所的常年審計客戶，中天會計師事務(wù)所實行關(guān)鍵項目合伙人輪換制度，2014年度中天會計師事務(wù)所更換了審計項目合伙人，由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對金信公司2014年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：
資料一
審計項目組成員對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
資料二
2014年1月，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔(dān)保。2014年12月，因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日執(zhí)行完畢?？紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，金信公司調(diào)整了2014年度報表項目：借記“營業(yè)外支出”5250萬元，貸記“其他應(yīng)付款”5250萬元。這一事項使得金信公司2014年年末的營運資金和2015年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊會計師實施必要的審計程序，認(rèn)為金信公司編制2014年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對資料一中的審計說明第（1）～（3）項，逐項指出審計項目組成員實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
2.針對資料一中的審計說明第（4）項，針對前期出具的不恰當(dāng)審計意見，請說明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理？
3.針對資料一中的審計說明第（4）項，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，按照審計準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況，在不考慮其他條件的前提下，請指出楊杰和李偉注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告，代為續(xù)編以下審計報告。
審計報告
金信股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
（略）
二、注冊會計師的責(zé)任
（略）
中天會計師事務(wù)所中國注冊會計師：楊杰（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：李偉（簽名并蓋章）中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對金信公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時考慮的事項。
2.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡稱特耐磨公司）系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會計師事務(wù)所審計其2013年度集團(tuán)財務(wù)報表，哲誠會計師事務(wù)所委派注冊會計師壬維為集團(tuán)項目合伙人，曹征擔(dān)任項目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項目組需要通過哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請指出注冊會計師的審計策略是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計過程中，集團(tuán)項目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)的，簡述應(yīng)采取哪些應(yīng)對程序。
3.問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計【案例背景】2014年1月20日中天華信會計師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡稱科鑒電子）2013年財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊會計師。陳華、周琳在審計過程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場份額較大，科鑒電子市場占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長且風(fēng)險大的研發(fā)支出的要求?？畦b電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報表扭虧為盈?！景咐蟆?.被審計單位舞弊的發(fā)生通常會涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計的注冊會計師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險，請簡述針對上述兩項風(fēng)險應(yīng)采取的具體審計程序。3.假定注冊會計師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，請代注冊會計師設(shè)計應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。
4.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項目的審計【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達(dá)電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達(dá)）獨家發(fā)起設(shè)立，中國萬達(dá)的控股股東系美國萬達(dá)有限公司（以下簡稱美國萬達(dá)）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的哲信會計師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定凱德會計師事務(wù)所為其提供2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。凱德會計師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財務(wù)報表審計的項.目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達(dá)提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時尋求中星電子的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)??！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），簡述注冊會計師針對該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實施的主要審計程序。2.假定在審計過程中，注冊會計師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。3.根據(jù)上述事項（2），判斷該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露是否正確，并說明理由。同時，指出會計師事務(wù)所對會計估計變更應(yīng)實施的審計程序有哪些。4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實施的主要審計程序，以獲取中星電子2014年度財務(wù)報表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對事項（3），對識別出的可能導(dǎo)致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
5.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計師事務(wù)所執(zhí)行其年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。哲誠會計師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中，項目組獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時相應(yīng)延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團(tuán)投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當(dāng)年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經(jīng)審計的總收入為25000萬元。【案例要求】1.根據(jù)上述事項（1），請代張明分析營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項目的哪些認(rèn)定會存在著重大錯報風(fēng)險。2.根據(jù)上述事項（1），請簡要說明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險，并說明理由。3.根據(jù)上述事項（2），針對應(yīng)收天錦代理有限公司款項的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實，還應(yīng)實施哪些實質(zhì)性程序。4.說明特別風(fēng)險通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊會計師，從風(fēng)險性質(zhì)確定特別風(fēng)險時應(yīng)注意哪些事項。