甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）ABC會計師事務(wù)所通過詢問金融機構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽誠信進行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等），詢問了管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認(rèn)為承接甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的條件完全滿足。
（2）會計師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴(yán)重分歧。
（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。
（4）在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務(wù)所指派合伙人C注冊會計師復(fù)核了甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)具有一定的審計風(fēng)險，A注冊會計師確定了審計項目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則，即由審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員主要考慮的已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能否支持審計結(jié)論。
（6）會計師事務(wù)所僅通過從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

ABC會計師事務(wù)所首次承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會計師事務(wù)所的審計客戶，XYZ會計師事務(wù)所對甲公司2012年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務(wù)報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊會計師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計計劃：（1）A注冊會計師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點審計領(lǐng)域；
（2）A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組的存貨監(jiān)盤計劃；
（3）A注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早實施函證；
（4）A注冊會計師在進駐甲公司時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有財務(wù)信息、非財務(wù)信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；
（5）A注冊會計師在提請甲公司就財務(wù)報表是否不存在舞弊提供書面聲明時，如果書面聲明中回答甲公司財務(wù)報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質(zhì)性程序，以便提高審計質(zhì)量的同時降低審計成本。
要求：請根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的以上（1）至（5）的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款由1000個項目組成，應(yīng)收賬款賬面價值為3000000元，假定注冊會計師確定的可容忍錯報是50000元，評估的重大錯報風(fēng)險為"高"水平，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險為高水平（假設(shè)保證系數(shù)為2.4）。注冊會計師決定采用非統(tǒng)計抽樣方法對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定進行測試。
要求：（1）請用公式法計算樣本規(guī)模。
（2）假設(shè)注冊會計師抽取應(yīng)收賬款樣本的賬面價值是1200000元，對樣本實施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個錯報，高估應(yīng)收賬款18000元，請采用比率法推斷應(yīng)收賬款總體錯報。
（3）不考慮其他因素，請評價應(yīng)收賬款項目是否存在重大錯報，注冊會計師是否需要擴大函證樣本規(guī)模。（4）假設(shè)注冊會計師評估的應(yīng)收賬款明顯微小錯報臨界值是5000元，請說明已經(jīng)查出的應(yīng)收賬款錯報是否需要累積，并說明理由。

A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度的財務(wù)報表進行審計。部分與貨幣資金相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程與控制內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程和控制活動。
（2）甲公司建立了對下列職責(zé)予以分工的政策和程序：①貨幣資金支付與審批；②貨幣資金保管與總分類賬記錄；③貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的記賬；④現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記；⑤銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核。
（3）根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責(zé)說明，甲公司IT部門已經(jīng)在本公司計算機信息系統(tǒng)（簡稱Y系統(tǒng)）中設(shè)置了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問權(quán)限。財務(wù)經(jīng)理可以根據(jù)需要修改會計及出納人員的訪問權(quán)限。
（4）出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存余額，并將結(jié)存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現(xiàn)金日報表。
（5）每月末，會計主管指定出納員負(fù)責(zé)核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處理。
要求：（1）針對事項（1），注冊會計師了解內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)？請簡述理由，并指出應(yīng)當(dāng)采用哪些審計程序？請?zhí)盍邢卤怼?/p>

（2）針對事項（2）、（3）、（4）、（5），請分別指出甲公司有關(guān)貨幣資金職責(zé)分工、Y系統(tǒng)的設(shè)置或訪問、現(xiàn)金管理和銀行賬戶管理的內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷，如果存在，請分別說明理由，同時提出改進建議。請?zhí)盍邢卤怼?/p>

A注冊會計師確定甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為150萬元，明顯微小錯報的臨界值為7.5萬元。A注冊會計師針對銀行賬戶、應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項實施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。