【案例分析題】

南方公司為一手機生產企業(yè)，主要生產A、B、C三款手機產品。南方公司2009年度有關事項如下：
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從2010年1月1日起撤銷
C款手機在上海的手機研發(fā)總部及蘇州生產廠;從事C款手機生產的員工共計150人，除部門主管及技術骨干等50人轉入
北京總部研發(fā)部門留用外，其他100人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予
被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬元。C款手機生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并
將其移交給出租方，用于C款手機生產的固定資產等將轉移至南方公司在天津的倉庫，準備銷往朝鮮某手機生產公司。
上述業(yè)務重組計劃已于2009年12月2日經南方公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務重組
計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，南方公司預計發(fā)生以下支出或損失
：因辭退員工將支付補償款500萬元，其中：自愿遣散費225萬元，強制遣散費275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違
約金30萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元;因留用員工調入北京總部而新成立的海
外研發(fā)部門招聘項目經理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機準備邀請當紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費用2000萬元。
(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價格向乙公司提供B款
手機1萬部，若不能按期交貨，南方公司應按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機無庫存。
2009年12月末，南方公司準備生產B款手機時，原材料價格突然上漲，預計生產B款手機的單位成本為500元。假定不考
慮相干稅費和銷售費用。
(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3200萬元，期限為3年。經董事會批準，南方公司為
丙公司的上述銀行貸款提供全額擔保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經營狀況良好
，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。
(2)根據資料(1)，計算南方公司因業(yè)務重組計劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債
的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
參考答案：(1)南方公司業(yè)務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款500萬元;②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金
30萬元;因重組義務確認的預計負債金額為530萬元。本題目中發(fā)生的因將用于C款手機生產的固定資產等轉移至天津倉庫將發(fā)生
運輸費、因海外研發(fā)部門招聘項目經理增加成本、因摧廣新款手機將發(fā)生的廣告費均不包括在重組有關的直接支出中。
(2)因業(yè)務重組計劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元)，相關分錄為：
借：管理費用30
貸：預計負債30
借：管理費用500
貸：應付職工薪酬500
(3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400×30%=120(萬元)。所以應執(zhí)行合同，相關分錄
為：
借：營業(yè)外支出100
貸：預計負債100
資料(3)不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件。擔保方在被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本
題中的被擔保對象丙公司并未出現無法履行合同的情況，因此擔保企業(yè)未因擔保義務承擔潛在風險，所以不需要確認預計負債。
26、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2011年至2012年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)2011年7月30日，甲公司就應收A公司賬款10000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在
建寫字樓及一項可供出售金融資產償付該項債務;A公司在建寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司后，雙方債
權債務結清。
2011年8月l0日，A公司將在建寫字樓和可供出售金融資產所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬
準備為500萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為5000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元;A公司該可供出售
金融資產的賬面余額為2000萬元，其中公允價值變動為500萬元，公允價值為3000萬元。
甲公司將取得的金融資產仍作為可供出售金融資產核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2012年1月1日累計新發(fā)生工程支出900萬元。2012年1月
1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自
2012年1月1日開始，租期為5年;年租金為300萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘
值為零。
2012年12月31日，甲公司收到租金300萬元。同日，該寫字樓的公允價值為7000萬元。
(3)2011年12月31日，可供出售金融資產公允價值為2900萬元(屬于正常公允價值波動)。2012年12月20日，甲公司將債
務重組取得的可供出售金融資產出售，取得銀行存款3500萬元。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2012年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司2012年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
(5)計算甲公司轉讓可供出售金融資產所產生的投資收益并編制相關會計分錄。