注冊會計師企業(yè)合并問答題每日一練(2019.05.03)

來源:考試資料網(wǎng)
1.問答題

綜合題:甲公司為一大型集團公司,適用的增值稅稅率為17%。甲公司有關(guān)投資的資料如下。(1)2012年10月30日甲公司為擴大公司業(yè)務(wù)范圍,經(jīng)臨時股東會大會批準(zhǔn),決定采用并購方式擴大生產(chǎn)。2012年11月12日甲公司與乙公司的控股股東簽訂股權(quán)并購協(xié)議。協(xié)議約定甲公司以銀行存款3000萬元(尚未支付)以及自身普通股1000萬股為對價取得乙公司100%股份。
(2)2013年1月1日甲公司支付款項1800萬元,發(fā)行1000萬股普通股并對乙公司董事會進行改組。發(fā)行日甲公司普通股市價為每股3.5元,每股面值1元。甲公司為發(fā)行該批普通股共計發(fā)生手續(xù)費40萬元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元,賬面價值為5500萬元,差額為一批存貨產(chǎn)生。該批存貨在2013年對外出售35%,剩余部分在2014年全部對外出售。
(3)2013年1月30日,甲公司支付剩余款項1200萬元,并于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)。
(4)2014年1月1日,甲公司為優(yōu)化集團內(nèi)部資源配置與股權(quán)結(jié)構(gòu),與旗下子公司丙公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議,協(xié)議約定,甲公司以其持有的乙公司全部股權(quán)為對價換取丙公司名下的一項土地使用權(quán),該土地使用權(quán)已經(jīng)由丙公司對外出租給丁公司,根據(jù)租賃約定,該土地使用權(quán)剩余租賃期為2年,從股權(quán)轉(zhuǎn)讓日起,土地租金由丁公司直接向甲公司支付,每年租金480萬元。根據(jù)資料顯示,丙公司該項土地使用權(quán)的初始購入成本為6000萬元,在處置日的賬面價值為4800萬元,未計提減值,公允價值為6800萬元。
(5)乙公司2013年至2014年發(fā)生所有者權(quán)益變動的事項如下:2013年實現(xiàn)凈利潤800萬元,分配現(xiàn)金股利200萬元,未發(fā)生其他權(quán)益變動;2014年實現(xiàn)凈利潤900萬元,分配股票股利200萬元,實現(xiàn)其他綜合收益180萬元。(假設(shè)各月利潤均衡實現(xiàn))
(6)根據(jù)甲集團公司財務(wù)要求:甲公司及其下屬子公司對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷;對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。不考慮其他因素。
要求:(1)確定甲公司取得乙公司股權(quán)的購買日以及合并成本。
(2)確定甲公司取得乙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。
(3)確定丙公司處置該土地使用權(quán)影響營業(yè)利潤的金額。
(4)確定丙公司購入乙公司股權(quán)確認(rèn)的初始投資成本。
(5)確定2014年末乙公司應(yīng)當(dāng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)的金額。

2.問答題

中亞時代技術(shù)有限公司(以下簡稱中亞公司)于2013年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對城聯(lián)信息技術(shù)有限公司(以下簡稱城聯(lián)公司)進行合并,取得城聯(lián)公司90%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。中亞公司及城聯(lián)公司在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。其他資料:(1)2013年9月30日,中亞公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,以2股換1股的比例自城聯(lián)公司原股東處取得了城聯(lián)公司90%股權(quán),換取城聯(lián)公司810(900×90%)萬股,中亞公司支付合并對價為發(fā)行股票1620(810X2)萬股。(2)中亞公司普通股在2013年9月30日的公允價值為20元/股,城聯(lián)公司普通股當(dāng)日的公允價值為40元/股。中亞公司、城聯(lián)公司每股普通股的面值為1元。(3)2013年9月30日,中亞公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4500萬元以外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。(4)假定中亞公司與城聯(lián)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(5)假定城聯(lián)公司2012年實現(xiàn)凈利潤1620萬元,2013年中亞公司與城聯(lián)公司形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤3192萬元,自2012年1月1日至2013年9月30日,城聯(lián)公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。要求:(1)計算中亞公司取得城聯(lián)公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額;(2)判斷該項業(yè)務(wù)是否屬于反向購買,并說明判斷依據(jù);(3)如果屬于反向購買,計算城聯(lián)公司的合并成本,如果不屬于,計算中亞公司的合并成本;(4)計算該項業(yè)務(wù)的合并商譽。

3.問答題

綜合題:甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)20×8年5月20日,乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元,截止20×8年6月30日,法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日,乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估,認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。20×9年6月5日,法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元,甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價值作價3300萬元,用以抵償其欠付甲公司貨款3500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。20×8年6月20日,上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司的董事會進行了改選,改選后董事會由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定,其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。20×8年6月30日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元,除下列項目外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元,原預(yù)計使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時,甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。
(4)20×9年6月28日,甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元,戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元,戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日,辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下:①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前,未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。②乙公司20×8年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。③本題不考慮稅費及其他影響事項。
要求:(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。
(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù)(需要計算的,列出計算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。

5.問答題

綜合題:甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有關(guān)交易或事項如下:(1)20×7年6月2日,乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期,因現(xiàn)金流短缺無法償付。當(dāng)日,安達公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。6月2日,甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達成協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至20×7年11月2日償還,延期還款期間不計息;協(xié)議于當(dāng)日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下:①乙公司用作償債的房產(chǎn)于20×0年12月取得并投入使用,原價為1800萬元,原預(yù)計使用20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。②20×7年6月2日,甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日.該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房,預(yù)計尚可使用13.5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。20×7年11月2日,乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。(2)20×7年6月12日,經(jīng)乙公司股東會同意,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下:①以經(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的20×7年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ),甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)。7月1日,甲公司向丙公司支付了全部價款,并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后,要求乙公司對其董事會進行改選。20×7年7月1日,甲公司向乙公司董事會派出一名董事。④20×7年7月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元,除下列資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同:至甲公司取得投資時,乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年,無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值均為零。
(3)20×7年7至12月,乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除所實現(xiàn)凈利潤外,乙公司于20×7年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),實際成本為650萬元,至20×7年12月31日尚未出售,公允價值為950萬元。20×8年1至6月,乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元,上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售,公允價值為910萬元。
(4)20×8年5月10日,經(jīng)乙公司股東會同意,甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議,購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。20×8年5月28日,該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下:①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日,甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1日的賬面價值及公允價值如下(單位:萬元):②20×8年7月1日,甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成,其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定,其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。③20×8年7月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。原15%投資在購買日的公允價值為5325萬元。
(5)其他有關(guān)資料:①不考慮所得稅及其他稅費影響。②假定甲公司與安達公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③在甲公司取得對乙公司投資后,乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。④中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。⑤假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來應(yīng)支付金額計量重組后債務(wù),不考慮折現(xiàn)因素。
要求:(1)就資料(1)所述的交易或事項,分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項:①編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄,判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并說明理由。②計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。③計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項,編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄,并計算個別報表中,取得40%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價值。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽。