外商投資企業(yè)中方賬戶設(shè)臵、使用和管理情況的調(diào)查報(bào)告 
                                                                                                            陳躍進(jìn) 
    財(cái)政部1981年頒發(fā)的《關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方投資部分若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn)》中規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)屬于中方投資的各項(xiàng)所得和分配交納情況，包括從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)、場(chǎng)地使用費(fèi)收入、工資差額等，中方必須另立賬戶，編制報(bào)表。此項(xiàng)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)眼13年過(guò)去了，如今回過(guò)頭來(lái)看，各地執(zhí)行情況怎么樣？就這一問(wèn)題，最近筆者對(duì)北京、遼寧、大連、吉林、河北、河南、湖南、南京、廣州9個(gè)省市的部分外商投資企業(yè)進(jìn)行了專題調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查情況綜合歸納如下。 
    一、外商投資企業(yè)中方賬戶設(shè)臵、使用和管理的現(xiàn)狀 
    根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定，中方賬戶泛指我國(guó)外商投資企業(yè)從實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)中方投資和分得利潤(rùn)以及某些涉及中方職工的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，另設(shè)中方輔助賬簿，據(jù)以記錄和反映中方的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支情況，或者由外商投資企業(yè)的中方在銀行另立賬戶，并游離于企業(yè)之外進(jìn)行單獨(dú)的核算和管理，以維護(hù)中方投資者和中方職工的合法權(quán)益。中方賬戶起源于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，后來(lái)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和某些外資企業(yè)也紛紛參照?qǐng)?zhí)行。從調(diào)查的情況看，表現(xiàn)出兩方面的特點(diǎn)，一是從橫向比較，各地外商投資企業(yè)中方賬戶設(shè)臵和管理情況不均衡。在調(diào)查的9個(gè)省市中，遼寧、北京兩省市情況較好，例如，遼寧省已開(kāi)業(yè)的外商投資企業(yè)中，設(shè)臵中方賬戶的企業(yè)平均占90％以上；北京市已開(kāi)業(yè)的1229家外商投資企業(yè)中，有900多家企業(yè)設(shè)臵了中方賬戶，約占 80％--85％。但也有一些地方外商投資企業(yè)未能按規(guī)定設(shè)臵中方賬戶，如大連市有2/3的外商投資企業(yè)未設(shè)臵中方賬戶；廣州市2653戶外商投資企業(yè)中，設(shè)臵中方賬戶的有20戶，占0．75％；河南省目前已開(kāi)業(yè)的 600多家外商投資企業(yè)中，設(shè)臵中方帳戶的企業(yè)占5％；湖南省現(xiàn)有外商投資企業(yè)中，設(shè)臵中方賬戶的不到10％。二是從縱向看，改革開(kāi)放初期，外商投資企業(yè)基本能夠按規(guī)定設(shè)臵中方賬戶，但近幾年來(lái)此項(xiàng)工作漸趨薄弱，有的地方甚至被忽視了。     
中方賬戶核算的內(nèi)容一般包括下列9項(xiàng)： 
（1）中方職工實(shí)得工資性收入，包括按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資和各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和其他工資性收入。（2）中方職工福利費(fèi)。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，此項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)職工工資總額的 14％提取，但各地執(zhí)行中存在差異，如北京市規(guī)定，按照中方職工工資總額的7．5％提取。    
（3）中方職工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，包括待業(yè)保險(xiǎn)金、退休養(yǎng)老金以及職工在職期間的勞動(dòng)保險(xiǎn)等。（略） 
（4）中方職工住房補(bǔ)助基金。（略）
（5）中方職工物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼。（略）
（6）中方職工工資結(jié)余，指的是外商投資企業(yè)中方職工工資在采取名義工資制的情況下，從成本費(fèi)用中計(jì)提的中方職工名義工資扣除上述（1）至（5）項(xiàng)后的結(jié)余部分。一般情況下，中方高級(jí)職員存在工資結(jié)余的問(wèn)題。     
（7）中方職工個(gè)人所得稅。 
（8）中方投資（從實(shí)物形態(tài)看，包括固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；從資金來(lái)源看，包括國(guó)家資本金、法人資本金）及分得利潤(rùn)（或其他收益，包括中方投資者向外商投資企業(yè)出租資產(chǎn)收回的租金、以土地使用權(quán)作價(jià)投資分得的利潤(rùn)中應(yīng)上交的土地使用費(fèi)等，下同）。 
（9）其他，包括上述各項(xiàng)存款的利息收入，其他應(yīng)收、應(yīng)付款等。例如，在采用整體合營(yíng)的情況下，中方投資者原有的債權(quán)債務(wù)清算損益和離退休人員的費(fèi)用有的在中方賬戶核算，有的外商投資企業(yè)中方職工的人身保險(xiǎn)、福壽保險(xiǎn)。中方職工公積金等也在中方賬戶核算，有時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)也通過(guò)中方賬戶核算。此外，各地規(guī)定的一些特殊內(nèi)容，也通過(guò)中方賬戶核算，如北京市規(guī)定，外商投資企業(yè)按中方職工工資總額的1．5％提取中方職工的日常教育經(jīng)費(fèi)，這部分經(jīng)費(fèi)在中方賬戶中核算。 
    從調(diào)查情況看，由于外商投資企業(yè)的類型、工資制度。中方投資方式等不同，不同企業(yè)之間中方賬戶核算的內(nèi)容和做法各異，歸納起來(lái)大體有以下7種： 
    1．從中方投資者與外商合營(yíng)的方式看，中方投資者（包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或其他類型的內(nèi)資企業(yè)），以現(xiàn)有部分廠房、設(shè)施等資產(chǎn)投資，與外商舉辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的，中方賬戶在核算內(nèi)容上不包括中方投資及分得利潤(rùn)這一項(xiàng)，這是因?yàn)橹蟹酵顿Y以部分資產(chǎn)與外商合營(yíng)后，未合營(yíng)部分的老企業(yè)與中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是兩個(gè)獨(dú)立核算的法人實(shí)體，按國(guó)家規(guī)定，中方投資及分得利潤(rùn)由未合營(yíng)的母廠通過(guò)對(duì)外投資及收益科目進(jìn)行核算，而不通過(guò)合營(yíng)企業(yè)的中方賬戶來(lái)核算此項(xiàng)內(nèi)容，這與整體合營(yíng)的情況有很大的區(qū)別。中方投資在現(xiàn)有廠房、設(shè)備、場(chǎng)地的基礎(chǔ)上整體與外商合營(yíng)的，中方賬戶核算的內(nèi)容通常包括前述9項(xiàng)，這是因?yàn)橹蟹酵顿Y者整體合營(yíng)后，原建制實(shí)際上已不存在，因此，中方投資及分得利潤(rùn)只能由設(shè)在合營(yíng)企業(yè)的中方賬戶來(lái)迸行核算，從某種意義上說(shuō)，中方投資者在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)利和義務(wù)，具體由合營(yíng)中方替代履行。 
    2．從外商投資企業(yè)實(shí)行的中方職工工資制度看，我國(guó)外商投資企業(yè)中方職工的工資大體有3種支付形式，一種是名義工資形式（亦稱勞務(wù)費(fèi)形式、成本工資形式、賬面工資形式或者工資包干形式），這種工資支付形式的特點(diǎn)是，根據(jù)合同規(guī)定，外商投資企業(yè)從成本費(fèi)用中提取的中方職工的實(shí)得工資、勞保福利費(fèi)和國(guó)家的住房、物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼，這3項(xiàng)內(nèi)容捆在一塊，由外商投資企業(yè)通過(guò)應(yīng)付工資料國(guó)核算，并撥轉(zhuǎn)中方賬戶，由企業(yè)中方負(fù)責(zé)使用和管理。例如，廣州一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照每月人均1100元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提中方職工名義工資，并劃撥中方賬戶，核算內(nèi)容包括：中方職工的工資、獎(jiǎng)金、醫(yī)療費(fèi)、退休養(yǎng)老金、待業(yè)保險(xiǎn)金、人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、福壽保險(xiǎn)、職工公積金和住房補(bǔ)助基金等。二是直接支付形式。這種形式的特點(diǎn)是上述3項(xiàng)內(nèi)容由合營(yíng)企業(yè)分別直接支付和管理，不再通過(guò)中方賬戶進(jìn)行核算。三是分別支付形式，即上述3項(xiàng)內(nèi)容中，其中有一項(xiàng)或兩項(xiàng)由企業(yè)直接支付，其余由企業(yè)中方通過(guò)中方賬戶支付和管理。 
    3．從中方投資者的構(gòu)成看，中外合資（合作）經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，中方投資者為一家的和中方投資者有兩家或兩家以上的，在中方賬戶核算內(nèi)容上的主要區(qū)別是，前者在采取整體合營(yíng)時(shí)，中方投資及分得利潤(rùn)通過(guò)中方賬戶核算；而后者則不論中方投資者是否采用整體合營(yíng)或部分資產(chǎn)合營(yíng)，中方投資及分得利潤(rùn)均不通過(guò)中方帳戶核算。 
    4．從中方投資來(lái)源看，一般而言，本地中方投資者與外商合營(yíng)的，中方投資及分得利潤(rùn)有通過(guò)中方賬戶核算的，也有不通過(guò)中方賬戶核算的，主要視中方投資者是采用整體合營(yíng)還是部分合營(yíng)，以及單一合營(yíng)或多家合營(yíng)的情況而具體確定；外地投資者與外商合營(yíng)的，中方投資及分得利潤(rùn)不在中方賬戶中反映。 
    5．從中方投資者的成分看，中方投資者為國(guó)有企業(yè)的，中方投資及分得利潤(rùn)，有時(shí)通過(guò)中方賬戶核算；但中方投資者為集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村辦企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)的，此項(xiàng)內(nèi)容一般不通過(guò)中方帳戶核算。 
    6．從外商投資企業(yè)的類型看，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方賬戶設(shè)臵和管理的情況比較好，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)其次，外資企業(yè)幾乎未設(shè)臵中方賬戶，這主要是因?yàn)橥赓Y企業(yè)是外國(guó)投資者獨(dú)自舉辦的，中方不參與投資，同時(shí)，外資企業(yè)在中方職工工資支付形式上，一般采用直接支付形式，因此專門設(shè)臵的中方賬戶意義不大。在中方賬戶核算內(nèi)容方面，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)基本一致。 
    7．從各地政策執(zhí)行情況看，按照國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定，外商投資企業(yè)的可供分配利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照合同、章程的規(guī)定或董事會(huì)決議分配給中外各方投資者，因此中方投資分得的利潤(rùn)，根據(jù)不同的情況，有的通過(guò)中方賬戶核算，有的則直接由外商投資企業(yè)匯給中方投資者，而不經(jīng)過(guò)中方賬戶達(dá)一中介環(huán)節(jié)。但個(gè)別地方規(guī)定有所不同，如北京市政府規(guī)定，中方投資者以廠房、場(chǎng)地、設(shè)備、貸款和自有資金投資的，其分得的利潤(rùn)，除歸還貸款投資本息外，80％留給中方投資者，20％留給在外商投資企業(yè)工作的中方住房等集體福利設(shè)施，因此對(duì)這部分留利需要通過(guò)中方賬戶進(jìn)行核算。另外，從調(diào)查情況看，省市所屬的、財(cái)務(wù)制度比較健全的外商投資企業(yè)，中方賬戶設(shè)臵情況也較好，區(qū)縣及鄉(xiāng)村所屬的、財(cái)務(wù)制度不很完善的外商投資企業(yè)，執(zhí)行情況相對(duì)差些。 
    在實(shí)際工作中，中方貼戶核算的內(nèi)容視具體情況確定，通常是上述幾種情況相互交錯(cuò)，不同企業(yè)之間難以有統(tǒng)一。固定的標(biāo)準(zhǔn)模式，即便是同一企業(yè)，在不同時(shí)期中方賬產(chǎn)核算的內(nèi)容也是不相同的。 
    二、當(dāng)前存在的主要問(wèn)題及原因 
    （一）外商投資企業(yè)中方賬戶設(shè)臵和管理情況很不規(guī)范 
    在調(diào)查的9個(gè)省市中，除遼寧、北京兩省市情況比較好外，其余省市外商投資企業(yè)中方賬賬設(shè)臵和管理情況普遍存在較為混亂的問(wèn)題，究其原因，主要是： 
    1．一些地方財(cái)政部門對(duì)此問(wèn)題重視不夠。外商投資企業(yè)設(shè)臵中方賬戶問(wèn)題，財(cái)政部1981年財(cái)企字第408號(hào)《關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方投資部分若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn)》、1982年財(cái)會(huì)字第25號(hào)《印發(fā)<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中方投資及收入?yún)R總表＞的通知》已分別作了規(guī)定，但總的來(lái)說(shuō)執(zhí)行情況不很理想，尤其是近幾年基本就沒(méi)有執(zhí)行，其主要原因是有的地方財(cái)政部門的同志認(rèn)為，財(cái)政部對(duì)此問(wèn)題后來(lái)沒(méi)有再頒發(fā)新的文件加以重申和強(qiáng)調(diào)，因而對(duì)中方賬戶的設(shè)臵和管理問(wèn)題普遍存在著一種“設(shè)有必要，不設(shè)亦無(wú)不可”的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有給予應(yīng)有的重視，這是外商投資企業(yè)中方賬戶設(shè)臵和管理問(wèn)題被逐漸淡化的重要原因。 
    2．對(duì)設(shè)臵中方賬戶的看法和意見(jiàn)不同。（略）  
     3．地方財(cái)政部門人手不足，缺乏管理手段。（略） 
    （二）中方職工權(quán)益得不到保障的情況時(shí)有發(fā)生。（略）
    （三）中方收入的使用和管理不規(guī)范，檢查監(jiān)督薄弱。（略）
    三、改進(jìn)的意見(jiàn)和建議 
    1．統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，把中方賬戶的設(shè)臵和管理列作當(dāng)前外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容之一。從調(diào)查的結(jié)果看，財(cái)政部門的多數(shù)同志認(rèn)為，盡管對(duì)中方賬戶的問(wèn)題目前仍然意見(jiàn)分歧，但總的評(píng)價(jià)是，中方賬戶作為聯(lián)系外商投資企業(yè)、中方職工、中方投資者和國(guó)家的橋梁，單獨(dú)設(shè)臵利大于弊，對(duì)于明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范核算體系，理順管理體制，維護(hù)中方職工、中方投資者和國(guó)家利益是必要的，因此，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)把這項(xiàng)工作切實(shí)擺上外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)有的位臵。 
    2．修改和完善現(xiàn)行法規(guī)政策，規(guī)范外商投資企業(yè)中方賬戶的設(shè)臵、使用和管理。（略） 
    3．理順財(cái)務(wù)管理體制，完善中方投資及收益管理辦法。（略）    
    4．充實(shí)外經(jīng)財(cái)會(huì)干部，加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大宣傳，強(qiáng)化監(jiān)督。（略）