ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)項目合伙人為審計項目組成員列示了非常規(guī)交易的識別特征,包括:①與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易;②有折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù);③在合同期限屆滿之前變更條款的交易。
(2)審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司與其控股股東之間發(fā)生大額采購交易的標(biāo)的對甲公司不具有合理用途,擬將該交易列入重大非常規(guī)交易,并擬獲取進(jìn)一步證據(jù)以確認(rèn)該交易是否可能導(dǎo)致特別風(fēng)險。
(3)為確定重大非常規(guī)交易相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,審計項目組擬對甲公司常規(guī)控制的運行進(jìn)行重點測試。
(4)A注冊會計師要求項目組成員不僅在工作底稿中記錄發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有重大非常規(guī)交易以及針對重大非常規(guī)交易形成審計結(jié)論的基礎(chǔ),而且將此類交易匯總在審計工作底稿的重大事項概要中。
(5)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,注冊會計師擬對相關(guān)的合同或協(xié)議實施檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果評價交易條款是否與管理層的解釋一致。
ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動,以了解被審計單位及其環(huán)境時,項目組成員擬了解使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求等內(nèi)容,作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。
(2)在與會計估計相關(guān)的情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時,項目組成員認(rèn)為考慮會計估計或其估計方法自上期以來發(fā)生的變化不是必要的。
(3)項目組對甲公司某項在建工程減值準(zhǔn)備作出的區(qū)間估計為100萬元至120萬元之間,且認(rèn)為使用區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于管理層的點估計為110萬元,項目組成員認(rèn)為錯報不小于10萬元。
(4)由于甲公司管理層已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對具有特別風(fēng)險的會計估計進(jìn)行了披露,項目組成員認(rèn)為沒有必要評價甲公司對估計不確定的披露是否充分。
(5)針對某項公允價值會計估計,甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致。項目組成員擬將其視為與會計估計相關(guān)的管理層偏向的跡象記錄于審計工作底稿。