【案例分析題】海威農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱海威農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。海威農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊會計師負責審計海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表。資料一2013年度海威農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2014年3月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。隨著對生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2014年海威農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。2014年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予海威農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2014年之前的3500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3000萬元。供應(yīng)商也降低了對海威農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。海威農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。為了提高市場占有份額，2014年7月海威農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2014年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度。2014年末，海威農(nóng)業(yè)的當?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對海威農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。資料二海威農(nóng)業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元。注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應(yīng)收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額合計為7200萬元。相關(guān)事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的海威農(nóng)業(yè)客戶將回函直接寄至會計師事務(wù)所，但海威農(nóng)業(yè)客戶圣達公司將回函寄至海威農(nóng)業(yè)財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（3）審計項目組成員根據(jù)海威農(nóng)業(yè)財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向海威農(nóng)業(yè)境外客戶東方公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。東方公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（4）海威農(nóng)業(yè)客戶中聯(lián)公司的回函確認金額比海威農(nóng)業(yè)賬面余額少500萬元。海威農(nóng)業(yè)銷售部人員解釋，海威農(nóng)業(yè)于2014年12月末銷售給中聯(lián)公司的一批產(chǎn)品，在2014年末尚未開具銷售發(fā)票，中聯(lián)公司因此未入賬。注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。（5）實施函證的7200萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計2000萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的1500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的500萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。（6）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風險，說明增加審計程序不可預(yù)見性的方式有哪些。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。（3）針對資料二，逐項指出海威農(nóng)業(yè)審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。