A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司在董事會下設審計委員會，審計委員會全部由獨立董事和非行政董事組成。審計委員會選舉出首席審計執(zhí)行官，由其領導內(nèi)部審計部門。首席審計執(zhí)行官制定內(nèi)部審計章程，章程中確定了內(nèi)部審計宗旨、權(quán)限等，該章程已經(jīng)董事會批準。
資料二：A注冊會計師在對應收賬款函證中運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經(jīng)審計確認樣本實際金額為360萬元。
資料三：A注冊會計師對應收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元）
資料四：2013年度，甲公司因標的值為100萬元的未決訴訟案應予披露但未予披露而被出具保留意見的審計報告。2014年度該訴訟案仍未結(jié)案，A和B注冊會計師提請甲公司在2014年度財務報表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對于2014年度財務報表依然重大。
要求：（1）針對資料一，如果A和B注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作以減少審計成本，注冊會計師應當考慮哪些重要因素？
（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，如果注冊會計師采用差額估計抽樣，則總體審定金額是多少？
（3）根據(jù)資料三，請分別說明A注冊會計師對于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對應的審計程序。
（4）B注冊會計師在審計報告日前，閱讀甲公司管理層經(jīng)營報告發(fā)現(xiàn)重大不一致，建議甲公司修改其他信息，甲公司管理層予以拒絕，請簡要說明注冊會計師應該采取何種措施。
（5）假定只存在資料四所述情況，代為完成以下審計報告。
審計報告甲公司全體股東：一、對財務報表出具的審計報告（引言段略）（一）管理層對財務報表的責任（略）（二）注冊會計師的責任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（略）××會計師事務所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國·××市二×一五年×月×日

甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2013年至今沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是12%。
（2）甲公司財務總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2014年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
（3）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2014年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2015年全面擴大產(chǎn)量，并在2015年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2015年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。
（4）甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由甲公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2014年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
（5）2014年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設置為"已執(zhí)行"狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的"已執(zhí)行"發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過人應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。
（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）A注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在A注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2014年12月31日的專門報告，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。
要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、存貨、應付賬款、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、財務費用）的何種認定相關(guān)。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。
（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。
（5）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關(guān)系，并簡要說明理由。

甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱"系統(tǒng)"）和手工控制相結(jié)合的方式。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于2013年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，甲公司于2014年2月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。
（2）甲公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2014年發(fā)生了變化。2014年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，甲公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。2014年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，甲公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。
（3）甲公司主要競爭對手于2014年末紛紛推出降價促銷活動。為了鞏固市場份額，甲公司于2015年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%~20%不等。
（4）2014年初，甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
（5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
（6）2014年初，甲公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對甲公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。
（7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對甲公司的投資。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。
（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。
（3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。
資料四：A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從甲公司主營業(yè)務收入明細賬中選取2014年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。
（2）在抽樣追蹤2014年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）檢查了2014年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與2014年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第3季度末盤點結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求：（1）針對資料一（1）至（7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)）的哪些認定相關(guān)。
（2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。
（3）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
（4）針對資料四（1）至（3）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。
（5）針對資料一（1）至（7）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

中永會計師事務所的A和B注冊會計師于2013年3月10日完成了對沙城股份有限公司2012年度財務報表的審計工作，2012年財務報告于2013年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會批準。沙城股份有限公司是第一次接受審計。下面是草擬的一份審計報告：財務審計報告沙城股份有限公司董事長：我們審計了后附的沙城股份有限公司（以下簡稱沙城公司）財務報表，包括資產(chǎn)負債表，利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映。
二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
三、審計意見我們確認，沙城公司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，真實地表達了沙城公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中國注冊會計師：A（蓋章）中國××市二○一三年三月十日
要求：根據(jù)編寫財務報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。

注冊會計師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財務報表的審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2013年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財務報表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。
（2）2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務報表附注中披露該事項及其影響。
（3）2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔擔保責任，賠償300萬元，至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日，經(jīng)最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2012年相關(guān)項目，但XYZ公司認為該事項在2013年發(fā)生，在實際支付時計入了2013年3月份的賬上。注冊會計師確定的重要性水平是200萬元。
（4）XYZ公司自2012年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
（5）審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
（6）XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也無其他滿意的替代程序。
（7）XYZ公司的應收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應當考慮出具什么類型的審計報告，并說明理由。