問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司,2×15年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:(1)2×15年3月31日,甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議,甲公司以110000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為120000萬(wàn)元(考慮所得稅后),賬面價(jià)值為110000萬(wàn)元。6月30日,甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),取得了對(duì)A公司的控制權(quán),當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為135000萬(wàn)元(考慮所得稅后),賬面價(jià)值為125000萬(wàn)元。收購(gòu)前,甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
(2)2×15年7月31日,甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷(xiāo)售一批商品,銷(xiāo)售價(jià)格為10000萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1700萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本為8000萬(wàn)元;至12月31日,全部貨款未收到,甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。B公司將該批商品作為存貨管理,并在2×15年累計(jì)對(duì)外銷(xiāo)售了其中的60%,取得銷(xiāo)售收入5800萬(wàn)元;12月31日,B公司為尚未銷(xiāo)售的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(3)2×15年10月1日,甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)交換B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司專(zhuān)利權(quán)的成本為2800萬(wàn)元,累計(jì)攤銷(xiāo)1600萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為1500萬(wàn)元;B公司換入專(zhuān)利權(quán)(符合稅法規(guī)定的免稅條件)作為管理用無(wú)形資產(chǎn),采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司用于交換的產(chǎn)品成本為1300萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,交換日的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元,應(yīng)交增值稅238萬(wàn)元。甲公司另支付了138萬(wàn)元給B公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨,至年末對(duì)外出售80%。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)甲公司持有C公司有表決權(quán)股份的20%,能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2×15年11月,甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給C公司,C公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí),C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。C公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,假定在確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮所得稅影響。
(5)甲公司還開(kāi)展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù),且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。①2×15年10月31日,甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議,約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資20000萬(wàn)元和10000萬(wàn)元,D公司投資10000萬(wàn)元,在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過(guò)其兩個(gè)子公司向E公司董事會(huì)委派7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定,D公司能夠有權(quán)利主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)。②2×15年11月30日,甲公司以現(xiàn)金50000萬(wàn)元取得F公司有表決權(quán)股份的40%,F(xiàn)公司章程規(guī)定,其控制權(quán)需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日,甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議,受委托管理該股東所持F公司25%股份,并取得相應(yīng)的表決權(quán)。本題上述各公司均為獨(dú)立的納稅主體,除B公司適用的所得稅稅率為15%外,其他各公司適用的所得稅稅率均為25%。除題中條件外,不考慮營(yíng)改增等其他因素。
要求:(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果屬于企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)日),并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1),確定甲公司在合并日(購(gòu)買(mǎi)日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)根據(jù)資料(2)和(3),編制2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司與B公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2×15年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(5),分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,并分別說(shuō)明理由。

答案: (1)①甲公司收購(gòu)A公司股份屬于企業(yè)合并。理由:企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。甲...
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【簡(jiǎn)答題】

長(zhǎng)江公司2×14年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×15年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,內(nèi)部審計(jì)人員2×15年1月份在對(duì)2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中,注意到下列事項(xiàng):(1)2×14年1月10日,長(zhǎng)江公司與丙公司簽訂建造合同,為丙公司建造一辦公樓。合同約定,辦公樓總造價(jià)為4500萬(wàn)元,工期自2×14年1月10日起為期1年半。如果長(zhǎng)江公司能夠提前3個(gè)月完工,丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。當(dāng)年,受原材料和人工成本上漲等因素影響,長(zhǎng)江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬(wàn)元,工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬(wàn)元,實(shí)際收到價(jià)款3800萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末,工程能否提前完工尚不確定。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理:2×14年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4320萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬(wàn)元,并進(jìn)行了工程結(jié)算的會(huì)計(jì)處理。
(2)2×14年11月1日,長(zhǎng)江公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:M公司購(gòu)入長(zhǎng)江公司100件某產(chǎn)品,每件銷(xiāo)售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,每件銷(xiāo)售成本為18萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí),雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定長(zhǎng)江公司于2×15年3月31日按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。長(zhǎng)江公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2×14年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元,并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
(3)長(zhǎng)江公司自2×14年1月1日起,將某一管理用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的8年變更為13年,對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法。對(duì)上述變更,長(zhǎng)江公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò),并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核,該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為3200萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值,截止2×14年1月1日,該設(shè)備已使用3年,已提折舊1200萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)江公司2×14年計(jì)提折舊200萬(wàn)元。
(4)2×14年6月30日,長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易,將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回,租賃期開(kāi)始日為2×14年6月30日,租期為20年,年租金為1500萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,售價(jià)為24000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)24000萬(wàn)元與賬面價(jià)值20000萬(wàn)元的差額4000萬(wàn)元直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提了全年折舊,無(wú)殘值。
(5)長(zhǎng)江公司于2×14年1月1日購(gòu)入20套商品房,每套商品房購(gòu)入價(jià)為200萬(wàn)元,并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員,出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×14年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)4000萬(wàn)元與售價(jià)3200萬(wàn)元的差額800萬(wàn)元直接計(jì)入2×14年管理費(fèi)用。
(6)長(zhǎng)江公司2×14年12月31日購(gòu)入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值2000萬(wàn)元,債券期限為2年,票面年利率為1.5%,準(zhǔn)備持有至到期,當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券支付價(jià)款2200萬(wàn)元,長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的全部款項(xiàng)全部記入"持有至到期投資"科目。假定不考慮所得稅等因素的影響。
要求:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(均按當(dāng)期事項(xiàng)更正,不需要考慮對(duì)損益的結(jié)轉(zhuǎn))。
(2)計(jì)算上述資料對(duì)長(zhǎng)江公司2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以"一"表示)。

答案: (1)①事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由:2×14年年末,工程是否提前完工尚不確定,300萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)作為合同收入的一...
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【簡(jiǎn)答題】

長(zhǎng)江公司系上市公司,為增值稅一般納稅人,銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%,適用企業(yè)所得稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2×15年年初"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額為320萬(wàn)元,"遞延所得稅負(fù)債"科目余額為0,其中:因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元,因計(jì)提A產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元,因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬(wàn)元。該公司2×15年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9800萬(wàn)元,在申報(bào)2×15年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):(1)2×15年12月8日,長(zhǎng)江公司向甲公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品300萬(wàn)件,不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1800萬(wàn)元,成本1200萬(wàn)元;合同約定,甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì),W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2×15年12月31日,上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
(2)2×15年3月31日,長(zhǎng)江公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,同日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓系2×10年12月30日購(gòu)入,取得時(shí)成本為8000萬(wàn)元,會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值率為0。2×15年12月31日,該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。
(3)2×15年1月1日,長(zhǎng)江公司以509.66萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期,到期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元,票面年利率6%,實(shí)際年利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。
(4)2×15年度,長(zhǎng)江公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬(wàn)元。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入56800萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)2×15年度,長(zhǎng)江公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元,本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。
(6)2×15年度,長(zhǎng)江公司計(jì)提工資薪金8600萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)放8000萬(wàn)元,余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定,工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(7)2×15年1月8日以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1400萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入黃河公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并,長(zhǎng)江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。2×15年12月31日,經(jīng)減值測(cè)試,商譽(yù)未發(fā)生減值。長(zhǎng)江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外,沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。
要求:(1)分項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量長(zhǎng)江公司2×15年上述資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2×15年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2×15年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。
(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2×15年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額。
(5)編制長(zhǎng)江公司2×15年確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案: (1)①事項(xiàng)(1),2×15年年末,"預(yù)計(jì)負(fù)債一預(yù)計(jì)退貨"的賬面價(jià)值=(1800-1200)×15%=90(萬(wàn)元),計(jì)稅...
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