青海住院醫(yī)師兒外科問答題每日一練(2016.07.02)

西岳會計師事務所2014年2月10日接受華山公司的委托，對華山公司2013年度財務報表進行審計。在審計存貨項目時，據華山公司講，公司已于2013年年末對公司的存貨進行了盤點。因此，注冊會計師索取了一份華山公司2013年12月31日的"存貨盤點表"。
資料一：華山公司存貨盤點表（部分）
資料二：經注冊會計師檢查發(fā)現：（1）丙產品之所以出現盤虧，系華山公司在生產成本一定的情況下，多計存貨數量所致；（2）丁產品之所以出現沒有存貨卻有賬面價值的情況，系華山公司主營業(yè)務成本結轉錯誤所致；（3）戊產品之所以出現盤盈，系華山公司有部分銷售退回未入賬所致。
要求：（1）導致盤點表中"乙產品"的賬存數量和賬面金
（2）結合丙產品，舉例說明"生產成本一定的情況下，多計存貨數量"會對企業(yè)的財務報表產生什么樣的影響？
（3）什么情況下，可能出現盤點表中"丁產品"這一情況？這對企業(yè)的利潤表會產生什么樣的影響？
（4）企業(yè)銷售退回未入賬，會對企業(yè)的財務報表產生什么樣的影響？
（5）企業(yè)提供的上述盤點表是否可信，為什么？

東洲會計師事務所的注冊會計師王婧和王琳負責審計齊天公司2013年度財務報表。2013年11月，注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內部控制進行了初步了解和測試，該公司存貨采用先進先出法進行核算。通過對齊天公司內部控制的了解，注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況：（1）齊天公司主要生產和銷售電視機；
（2）齊天公司生產的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數量匯總后報齊天公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；齊天公司生產的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。
（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。
通過對齊天公司內部控制的測試，注冊會計師王婧和王琳注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：（1）齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）齊天公司生產電視機所需的零星W材料由M公司代管，但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄；
（4）齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現象；
（6）齊天公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。
2013年12月27日，齊天公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內容如下：（1）齊天公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產34寸背投彩電的生產線不停產，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。丁材料的庫存數以盤點數扣除N公司寄存丁材料的賬面數確定；由M公司代管的W材料不安排盤點，庫存數直接根據M公司的記錄確定。
根據齊天公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下：（1）對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準；
（2）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（3）對M公司代管的W材料，采取向M公司函證的方式確認；
（4）審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。
要求：（1）注冊會計師王婧和王琳對內部控制進行測試運用的審計程序都有哪些？
（2）注冊會計師王婧和王琳通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由，請?zhí)顚懺谙卤碇小?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101108194589735.jpg" />
（3）對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質性程序，并分別說明實施各項程序能夠實現的主要審計目標。
（4）齊天公司編制的上述盤點計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。
（5）注冊會計師王婧和王琳編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。
（6）如果注冊會計師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經實地監(jiān)盤為由，決定對齊天公司2013年度財務報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，并簡要說明理由。

ABC會計師事務所在進行甲公司2013年度財務報表審計中，A注冊會計師發(fā)現在臨近結賬日有如下幾筆交易：（1）2014年1月3日收到一批貨物，成本是18220元，相關發(fā)運單記錄的時間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2013年12月29日，目的地交貨。
（2）2013年12月28日收到一批貨物，成本是6250元，未對發(fā)票進行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票，上面標明"寄售"。
（3）在存貨監(jiān)盤時，發(fā)運間有一個裝有產品的箱子，產品成本8160元，箱子上標有"等待發(fā)運指令"，因此未納入存貨范圍。經過調查，注冊會計師發(fā)現顧客訂貨單日期是2013年12月18日，但是箱子發(fā)運日期和顧客付款日期是2014年1月10日。
（4）2014年1月6日收到的貨物，成本為7200元，于2014年1月7日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于12月31日并未到達，因此未納入存貨范圍。
（5）根據合同為顧客定制的一種特殊機器，在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運間。發(fā)運日期為2014年1月4日，顧客已于當日付款，該機器被排除在存貨之外。
要求：假設上述每項金額都是重要的，請指出上述貨物是否應納入存貨監(jiān)盤的范圍，并闡述理由。