西岳會計師事務(wù)所2014年2月10日接受華山公司的委托,對華山公司2013年度財務(wù)報表進行審計。在審計存貨項目時,據(jù)華山公司講,公司已于2013年年末對公司的存貨進行了盤點。因此,注冊會計師索取了一份華山公司2013年12月31日的"存貨盤點表"。 資料一:華山公司存貨盤點表(部分) 資料二:經(jīng)注冊會計師檢查發(fā)現(xiàn):(1)丙產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤虧,系華山公司在生產(chǎn)成本一定的情況下,多計存貨數(shù)量所致;(2)丁產(chǎn)品之所以出現(xiàn)沒有存貨卻有賬面價值的情況,系華山公司主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)錯誤所致;(3)戊產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤盈,系華山公司有部分銷售退回未入賬所致。 要求:(1)導(dǎo)致盤點表中"乙產(chǎn)品"的賬存數(shù)量和賬面金 (2)結(jié)合丙產(chǎn)品,舉例說明"生產(chǎn)成本一定的情況下,多計存貨數(shù)量"會對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生什么樣的影響? (3)什么情況下,可能出現(xiàn)盤點表中"丁產(chǎn)品"這一情況?這對企業(yè)的利潤表會產(chǎn)生什么樣的影響? (4)企業(yè)銷售退回未入賬,會對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生什么樣的影響? (5)企業(yè)提供的上述盤點表是否可信,為什么?
東洲會計師事務(wù)所的注冊會計師王婧和王琳負責(zé)審計齊天公司2013年度財務(wù)報表。2013年11月,注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試,該公司存貨采用先進先出法進行核算。通過對齊天公司內(nèi)部控制的了解,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:(1)齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機; (2)齊天公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務(wù)部門和銷售部門,財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理;齊天公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。 (3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過對齊天公司內(nèi)部控制的測試,注冊會計師王婧和王琳注意到,除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外,其他內(nèi)部控制均健全、有效:(1)齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄; (2)齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄; (3)齊天公司生產(chǎn)電視機所需的零星W材料由M公司代管,但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄; (4)齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄,但未在財務(wù)部門的會計賬上反映; (5)齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象; (6)齊天公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。 2013年12月27日,齊天公司編制了存貨盤點計劃,并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下:(1)齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組,在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責(zé),在12月31日前后進行,盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門; (2)限于人力,在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準,不進行盤點; (3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨; (4)各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽; (5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定;由M公司代管的W材料不安排盤點,庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。 根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃,注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下:(1)對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準; (2)對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤,直接審閱其盤點記錄及賬面記錄; (3)對M公司代管的W材料,采取向M公司函證的方式確認; (4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后,與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。 要求:(1)注冊會計師王婧和王琳對內(nèi)部控制進行測試運用的審計程序都有哪些? (2)注冊會計師王婧和王琳通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡要說明理由,請?zhí)顚懺谙卤碇小?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101108194589735.jpg" /> (3)對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的,為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤,請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序,并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)。 (4)齊天公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處?若有,請予以更正。 (5)注冊會計師王婧和王琳編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處?若有,請予以更正。 (6)如果注冊會計師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由,決定對齊天公司2013年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告,請判斷是否妥當(dāng),并簡要說明理由。
ABC會計師事務(wù)所在進行甲公司2013年度財務(wù)報表審計中,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易:(1)2014年1月3日收到一批貨物,成本是18220元,相關(guān)發(fā)運單記錄的時間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2013年12月29日,目的地交貨。 (2)2013年12月28日收到一批貨物,成本是6250元,未對發(fā)票進行記錄。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票,上面標(biāo)明"寄售"。 (3)在存貨監(jiān)盤時,發(fā)運間有一個裝有產(chǎn)品的箱子,產(chǎn)品成本8160元,箱子上標(biāo)有"等待發(fā)運指令",因此未納入存貨范圍。經(jīng)過調(diào)查,注冊會計師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是2013年12月18日,但是箱子發(fā)運日期和顧客付款日期是2014年1月10日。 (4)2014年1月6日收到的貨物,成本為7200元,于2014年1月7日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運點交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于12月31日并未到達,因此未納入存貨范圍。 (5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機器,在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運間。發(fā)運日期為2014年1月4日,顧客已于當(dāng)日付款,該機器被排除在存貨之外。 要求:假設(shè)上述每項金額都是重要的,請指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍,并闡述理由。